定義

關(guān)稅是指一國海關(guān)根據(jù)該國法律規(guī)定,對通過其關(guān)境的進出口貨物征收的一種稅收。關(guān)稅在各國一般屬于國家最高行政單位指定稅率的高級稅種,對于對外貿(mào)易發(fā)達的國家而言,關(guān)稅往往是國家稅收乃至國家財政的主要收入。政府對進出口商品都可征收關(guān)稅,但進口關(guān)稅最為重要,是主要的貿(mào)易措施。

征收

關(guān)稅的征稅基礎(chǔ)是關(guān)稅完稅價格。進口貨物以海關(guān)審定的成交價值為基礎(chǔ)的到岸價格為關(guān)稅完稅價格;出口貨物以該貨物銷售與境外的離岸價格減去出口稅后,經(jīng)過海關(guān)審查確定的價格為完稅價格。即為:

關(guān)稅完稅價格=海關(guān)審定的成交價值為基-到岸價格;

完稅價格=[(出口貨物銷售+境外離岸價格)-出口稅]→海關(guān)審定。

關(guān)稅應稅額的計算公式為:應納稅額=關(guān)稅完稅價格×適用稅率。

特點

1、關(guān)稅是引進出口商品經(jīng)過一國關(guān)境時,由政府設(shè)置的海關(guān)向引進出口商征收的稅收。

2、關(guān)稅具有強制性。

3、關(guān)稅具有無償性。

4、關(guān)稅具有預定性。

作用

1、維護國家主權(quán)和經(jīng)濟利益

2、保護和促進本國工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的發(fā)展

3、調(diào)節(jié)國民經(jīng)濟和對外貿(mào)易

4、籌集國家財政收入

稅則

關(guān)稅稅則又叫海關(guān)稅則,是指一國對進口商品計征關(guān)稅的規(guī)章和對進口的應稅商品和免稅商品加以系統(tǒng)分類的一欄表。它是海關(guān)征稅的依據(jù),是一國關(guān)稅政策的具體體現(xiàn)。

從內(nèi)容上來看,海關(guān)稅則一般包括兩部分:一是海關(guān)征收關(guān)稅的規(guī)章、條例和說明;二是關(guān)稅分率表。關(guān)稅稅率表又由稅則號、商品名稱、海關(guān)稅率等欄目組成。

征收方法

從價關(guān)稅:依照進出口貨物的價格作為標準征收關(guān)稅。從價稅額=商品總價*從價稅率

從量關(guān)稅:依照進出口貨物數(shù)量的計量單位(如"噸"、"箱"、"百個"等)征收定量關(guān)稅。從量稅額=商品數(shù)量*每單位從量稅

混合關(guān)稅:依各種需要對進出口貨物進行從價、從量的混合征稅。

選擇關(guān)稅:指對同一種貨物在稅則中規(guī)定有從量、從價兩種關(guān)稅稅率,在征稅時選擇其中征稅額較多的一種關(guān)稅,也可選擇稅額較少的一種為計稅標準計征。

滑動關(guān)稅:關(guān)稅稅率隨著進口商品價格由高到低而由低到高設(shè)置的稅。可以起到穩(wěn)定進口商品價格的作用。

商品流向

進口稅

是進口國家的海關(guān)在外國商品輸入時,對本國進口商所征收的正常關(guān)稅( Normal Duties )。

出口稅

是對本國出口的貨物在運出國境時征收的一種關(guān)稅。征收出口關(guān)稅會增加出口貨物的成本,不利于本國貨物在國際市場的競爭。

過境稅

過境稅,是一國對于通過其關(guān)境的外國商品征收的關(guān)稅。

差別待遇和特定情況

最惠國稅率和普通稅率

·最惠國稅率適用于與該國簽定有最惠國待遇原則的國家或地區(qū)所進口的商品

·普通關(guān)稅適用于與該國沒有簽定這種貿(mào)易協(xié)定的國家或地區(qū)所進口的商品

·正常進口稅是指最惠國稅。

特惠稅

·優(yōu)惠稅率,是指某個國家或經(jīng)濟集團對某些國家的所有進口商品給予特別優(yōu)惠的低關(guān)稅或免稅待遇

·有互惠的,也有非互惠的

·互惠的特惠稅典型:英聯(lián)邦特惠制的

·非互惠的特惠稅典型:洛美協(xié)定

普惠稅·普惠制的三個原則

普遍的、非歧視的、非互惠的

·普惠制的基本目標

①增加發(fā)展中國家的出口收益

②促進發(fā)展中國家的工業(yè)化

·普惠制的主要方案

①受惠國和受惠商品范圍的規(guī)定

②關(guān)于原產(chǎn)地的規(guī)定

進口附加稅

·差價稅

即差額稅,當某種本國生產(chǎn)的產(chǎn)品的國內(nèi)價格高于同類進口商品的價格時,為了保護國內(nèi)生產(chǎn)和國內(nèi)市場,按照國內(nèi)價格與進口商品價格間的差額征收的關(guān)稅,也稱滑動關(guān)稅,是歐盟農(nóng)產(chǎn)品"閘門價格"。

反傾銷稅

·一種進口附加稅,1979年"東京回合" 規(guī)定,"凡是一國產(chǎn)品向另一國出口時,該產(chǎn)品出口價格低于正常貿(mào)易中用于國內(nèi)消費的類似產(chǎn)品可比價格,就視為傾銷",正常可比價格,出口國國內(nèi)市場批發(fā)價格

·條件:存在傾銷行為、對國內(nèi)產(chǎn)業(yè)造成重大損害或威脅或嚴重阻礙國內(nèi)某一產(chǎn)業(yè)的興建。 反補貼稅

·抵消稅或補償稅,是指對直接或間接的接受任何獎金或補貼的外國商品進口所征收的一種進口附加稅

·補貼:是指政府或任何公共機構(gòu)對企業(yè)提供的財政資助以及政府對出口產(chǎn)品的任何形式的收入或價格支持

·條件:

①進口商品接受了政府的直接或間接補貼,且進口商品是世貿(mào)組織禁止的

②是補貼對本國已建成產(chǎn)業(yè)造成重大損害或威脅或嚴重阻礙國內(nèi)某一產(chǎn)業(yè)的興建

征收目的

財政關(guān)稅

以增加國家財政收入為主,通常向外國生產(chǎn),國內(nèi)消費需求大的產(chǎn)品征收,稅率適中。多為發(fā)展中國家采用,對工業(yè)發(fā)達國家已經(jīng)不再重要。

保護關(guān)稅

為保護國內(nèi)經(jīng)濟行業(yè)、農(nóng)業(yè)等而征收;

征收財政關(guān)稅的條件:

①商品的進口需求缺乏彈性

②稅率不宜過高

③稅率高到了完全禁止進口的程度,就是禁止性關(guān)稅

其他信息

報復性關(guān)稅,懲罰性關(guān)稅

通常的關(guān)稅納稅方式是由接受按進(出) 口貨物正式進(出)口的通關(guān)手續(xù)申報的海關(guān)逐票計算應征關(guān)稅并填發(fā)關(guān)稅繳款書,由納稅人憑以向海關(guān)或指定的銀行辦理稅款交付或轉(zhuǎn)帳入庫手續(xù)后,海關(guān) (憑銀行回執(zhí)聯(lián))辦理結(jié)關(guān)放行手續(xù)。征稅手續(xù)在前,結(jié)關(guān)放行手續(xù)在后,有利于稅款及時入庫,防止拖欠稅款。因此,各國海關(guān)都以這種方式作為基本納稅方式。

從價

從價稅是按進出口貨物的價格為標準計征關(guān)稅。這里的價格不是指成交價格,而是指進出口商品的完稅價格。因此,按從價稅計算關(guān)稅,首先要確定貨物的完稅價格。從價稅額的計算公式如下:

*應納稅額=應稅進出口貨物數(shù)量X單位完稅價格X適用稅率

從量

從量關(guān)稅是依據(jù)商品的數(shù)量、重量、容量、長度和面積等計量單位為標準來征收關(guān)稅的。它的特點是不因商品價格的漲落而改變稅額,計算比較簡單。從量關(guān)稅額的計算公式如下:

*應納稅額=應稅進口貨物數(shù)量X關(guān)稅單位稅額

復合

復合稅亦稱混合稅。它是對進口商品既征從量關(guān)稅又征從價關(guān)稅的一種辦法。一般以從量為主,再加征從價稅。混合稅額的計算公式如下:

*應納稅額=應稅進口貨物數(shù)量X關(guān)稅單位稅額+應稅進口貨物數(shù)量X單位完稅價格X適用稅率

滑準

滑準稅是指關(guān)稅的稅率隨著進口商品價格的變動而反方向變動的一種稅率形式,即價格越高,稅率越低,稅率為比例稅率。因此,實行滑準稅率,進口商品應納關(guān)稅稅額的計算方法,與從價稅的計算方法相同。其計算公式如下:

*應納關(guān)稅稅額=T1、2XPX匯率

特別

特別關(guān)稅的計算公式如下:

特別關(guān)稅=關(guān)稅完稅價格X特別關(guān)稅稅率

進口環(huán)節(jié)消費稅=進口環(huán)節(jié)消費稅完稅價格X進口環(huán)節(jié)消費稅稅率

進口環(huán)節(jié)消費稅完稅價格=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+特別關(guān)稅)/(1-進口環(huán)節(jié)消費稅稅率)

進口環(huán)節(jié)增值稅=進口環(huán)節(jié)增值稅完稅價格X進口環(huán)節(jié)增值稅率

進口環(huán)節(jié)增值稅完稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+特別關(guān)稅+進口環(huán)節(jié)消費稅

關(guān)稅稅額在人民幣50元以下的單一貨物。

無商業(yè)價值的廣告品和貨樣。

國際組織、外國政府無償贈送的物資。

進出境運輸工具裝載途中必需燃料、物料和飲食用品。

來料加工進口的材料、零件、配件等復出口的。

經(jīng)海關(guān)核準暫時進境或出境,并在6個月內(nèi)復運進境或出境的展覽品、施工機械、儀器等,暫免征稅。

因故退還的中國出口貨物,可以免征進口關(guān)稅,但已征收的出口關(guān)稅,不予退還。

因故退還的境外進口貨物,可以免征出口關(guān)稅,但已征收的進口關(guān)稅,不予退還。

關(guān)稅滯納金是指在關(guān)稅繳納期限內(nèi)未履行其關(guān)稅給付義務的納稅人,被海關(guān)課以應納稅額一定比例的貨幣給付義務的行政行為。

征收滯納金的目的是通過使滯納關(guān)稅的納稅人承擔新的貨幣給付義務的方法,促使其盡早履行其關(guān)稅給付義務。

滯納金自關(guān)稅繳納期限屆滿之日起,至納稅義務人繳納關(guān)稅之日止,按之納稅款萬分之五的比例按日征收,周末或法定節(jié)假日不予扣除。具體計算公式為:

關(guān)稅滯納金金額=滯納關(guān)稅稅額X滯納金征收比率X滯納天數(shù)

關(guān)稅后納制是海關(guān)允許某些納稅人在辦理了有關(guān)關(guān)稅手續(xù)后,先行辦理放行貨物的手續(xù),然后再辦理征納關(guān)稅手續(xù)的海關(guān)制度。關(guān)稅后納制是在通常的基本納稅方式的基礎(chǔ)上,對某些易腐、急需或有關(guān)手續(xù)無法立即辦結(jié)等特殊情況采取的一種變通措施。海關(guān)在提取貨樣、收取保證金或接受納稅人其他擔保后即可放 行有關(guān)貨物。關(guān)稅后納制使海關(guān)有充足的時間準確地進行關(guān)稅稅則歸類,審定貨物完稅價格,確定其原產(chǎn)地等作業(yè),或使納稅人有時間完成有關(guān)手續(xù),防止口岸 積壓貨物,使進出境貨物盡早投入使用。

征收關(guān)稅是一國政府增加其財政收入方式之一,但隨著世界貿(mào)易的不斷發(fā)展,關(guān)稅占國家財政收入的比重在不斷下降。每個國家都會對進出口的商品根據(jù)其種類和價值征收一定的稅款。其作用在于通過收稅抬高進口商品的價格,降低其市場競爭力,減少在市場上對本國產(chǎn)品的不良影響。關(guān)稅有著保護本國生產(chǎn)業(yè)的作用,但在經(jīng)濟全球化的時代其不利的影響也在逐步顯現(xiàn)。主要是對就業(yè)率的影響。

美國的稅收優(yōu)惠政策拉動了風能項目的內(nèi)需,但是隨著稅收抵免政策的到期,美國風電塔制造商上周四呼吁美國政府的一個專門委員會批準對進口自中國和越南的風電征收高額關(guān)稅。

關(guān)稅的經(jīng)濟效應

一般說來,當一國的經(jīng)濟實力強大,在國際競爭中處于優(yōu)勢時,往往奉行自由貿(mào)易政策,關(guān)稅體現(xiàn)的主要是稅收的職能;相反,當一國經(jīng)濟發(fā)展落后,國際競爭力不強時,則往往奉行貿(mào)易保護主義政策,這時候關(guān)稅的保護職能居于重要甚至主要地位。

征收關(guān)稅會引起進口商品的國際價格和國內(nèi)價格的變動,從而影響到出口國和進口國在生產(chǎn)、貿(mào)易和消費等方面的調(diào)整,引起收入的再分配。關(guān)稅對進出口國經(jīng)濟的多方面影響稱為關(guān)稅的經(jīng)濟效應。

歷史上對進口商品所征收的關(guān)稅,不管是從量關(guān)稅(SpecificTariffs)還是從價關(guān)稅(AdvaloremTariffs),都曾經(jīng)是政府收入的重要源泉。但是在當代,關(guān)稅的主要功能已不再是增加政府的稅收,而是去阻擋來自國外商品的進入,保護國內(nèi)市場和國內(nèi)相關(guān)的產(chǎn)業(yè)。當然,國家有大有小,同樣幅度的進口關(guān)稅,對小國和大國可以產(chǎn)生不同的經(jīng)濟效應。

假定進口國是個貿(mào)易小國,即該國某種商品的進口量占世界進口量的很小一部分,因此,該國的進口量的變動不能影響世界市場價格,如同完全競爭的企業(yè),只是價格的接受者。這樣,該國征收關(guān)稅后,進口商品國內(nèi)價格上漲的幅度等于關(guān)稅稅率,關(guān)稅全部由進口國消費者負擔。

如果進口國是一個貿(mào)易大國,即該國某種商品的進口量占了世界進口量的較大份額,那該國變動進口量就會影響到世界價格。因此,大國征收關(guān)稅雖然也有上述小國的種種關(guān)稅經(jīng)濟效應,但由于大國能影響世界價格,因此從局部均衡分析所得的征收關(guān)稅的代價和利益對比的凈效果,就不同于小國情況了。

2014年11月23日,中方將給予最不發(fā)達國家97%稅目的輸華商品提供零關(guān)稅待遇 。

2020年12月23日,國務院關(guān)稅稅則委員會印發(fā)2021年關(guān)稅調(diào)整方案,決定從2021年1月1日開始,對883項商品實施低于最惠國稅率的進口暫定稅率,抗癌藥原料、助聽器、嬰幼兒奶粉原料等跟百姓生活密切相關(guān)的商品均在其中。同時,隨著中國對外開放持續(xù)擴大,部分協(xié)定稅率、最惠國稅率也將在降低。

2022年3月23日,美國貿(mào)易代表辦公室表示,將恢復部分中國進口商品的關(guān)稅豁免。此次關(guān)稅豁免涉及此前549項待定產(chǎn)品中的352項。該規(guī)定將適用于2021年10月12日至2022年12月31日之間進口自中國的商品。